按照現行企業所得稅法及其實施條例規定，對由于技術進步產品更新換代較快，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以實行加速折舊。這一規定沒有行業限制，覆蓋了包含制造業在內的所有行業企業。2019年，財政部、稅務總局聯合發布了《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號，以下簡稱《公告》），將適用固定資產加速折舊優惠的行業范圍擴大至全部制造業領域。進一步鼓勵企業擴大投資，促進產業技術升級換代。根據現行企業所得稅法及其實施條例，由于技術進步導致產品快速升級，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以實行加速折舊。該法規沒有行業限制，涵蓋包括制造業在內的所有行業和企業。2019年，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第66號，以下簡稱《公告》)，將固定資產加速折舊優惠政策適用的行業范圍擴大到所有制造業領域。進一步鼓勵企業擴大投資，促進產業技術升級。
下面，我們來看看這項優惠政策的主要內容。
政策適用范圍背景
從2014年開始
簡化部分重點行業固定資產加速折舊適用條件。財政部、國家稅務總局分別于2014年、2015年發布文件，明確固定資產加速折舊優惠政策，主要包括以下四個方面:
是六大行業、四大重點行業企業新購置的固定資產，均允許按規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采用加速折舊法；
二、上述行業小型微利企業為R&D、生產經營共用的新購置儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可在稅前一次性扣除；
三是各行業企業新購置的R&D專用儀器設備。單位價值不超過100萬元的，可以稅前扣除一次。單位價值超過100萬元的，允許加速折舊。
四是單位價值不超過5000元的各行業企業持有的固定資產，可在稅前一次性扣除。
從2018年到2020年
單位價值在500萬元以下的企業新購置的設備、器具，允許在所得稅前一次性扣除當期成本。這項政策大大提高了以前稅前一次性扣除的固定資產單位價值上限，沒有行業限制。包括制造業在內的各行業企業都可以依法享受。
自2019年1月1日起
將固定資產加速折舊優惠政策擴大到所有制造領域。
哪些行業擴張后可以享受優惠？
原固定資產加速折舊政策適用范圍為生物制藥制造、特種設備制造、鐵路、航運、航空空航空航天等運輸設備制造、計算機、通信等電子設備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術服務以及輕工、紡織、機械、汽車四大重點行業。除了信息傳輸、軟件和信息技術服務，其他行業都屬于制造業范疇。因此，將固定資產加速折舊優惠政策的適用范圍擴大到所有制造業領域后，可以適用固定資產加速折舊優惠政策的行業可以包括所有制造業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業。
制造企業可以享受哪些優惠？
《公告》將原適用于六大行業、四大重點行業企業的固定資產加速折舊優惠政策適用范圍擴大至全部制造業，但固定資產加速折舊具體優惠政策未作調整，仍與原政策保持一致，具體為:
一是制造企業新購置的固定資產可以縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。
二是為R&D新購置儀器設備，生產經營由小型微利制造企業共享。單位價值不超過100萬元的，可以稅前扣除一次。
需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，單位價值不超過500萬元的新購置設備、器具，可在稅前一次性扣除。該政策適用于所有行業和企業，已經覆蓋了小型微利制造企業的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造企業可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再限于R&D共享的新購置儀器設備，單位價值100萬元以下的生產經營的小型微利企業。
制造業的劃分標準是什么？
為增強稅收優惠政策的確定性，《公告》規定，制造業按照國家統計局發布的《國民經濟行業分類與規范》(GB/T4754-2017)執行。今后，國家有關部門將更新國民經濟行業分類和代碼，從其規定。
考慮到多元化經營的實際情況，為了增強確定性和可操作性，可以用收益指標來判斷企業的具體行業。制造業企業是指以制造業為主營業務，固定資產投入使用當年的主營業務收入占企業總收入的50%(不含)以上的企業?？偸杖胧侵浮镀髽I所得稅法》第六條規定的總收入。
享受優惠政策的固定資產范圍
制造業固定資產加速折舊政策適用的固定資產應為制造企業新購置的固定資產。“新購”可以從以下三個方面來把握:
首先是獲取方式。包括貨幣形式購買或自建。自建也被納入優惠范圍，主要是考慮到自建固定資產所用的材料實際上是外購的，所以自建固定資產也被視為“外購”。
第二，購買時間。除六大行業和四大重點行業的制造企業外，適用固定資產加速折舊政策的其他制造企業的固定資產應在2019年1月1日以后新購。購置時間按以下原則控制:以貨幣形式購置的固定資產，除采用分期付款或賒銷方式購置外，按開票時間確認。分期付款或賒銷購買的固定資產，按固定資產到達時間確認。自建固定資產按竣工結算時間確認。
第三，使用過的固定資產。“新購置”中的“新”字只是與原購置的固定資產不同，并不意味著需要購置全新的固定資產。因此，企業購買的舊固定資產也可以適用固定資產加速折舊政策。
提前申報可以享受優惠。
企業預繳時可享受固定資產加速折舊政策。企業提前申報時，由于得不到主營業務收入占總收入比例的數據，可以由企業合理估算，先享受。在年度匯算清繳中，不符合規定比例的，一并調整。
享受折扣需要辦理哪些手續？
為落實“簡政放權、加強監管、改善服務”的稅制改革，優化稅收環境，切實落實企業所得稅各項優惠政策，國家稅務總局發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策辦理辦法:公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號)，修訂完善了《企業所得稅優惠政策辦理辦法》。根據新的辦理辦法，企業所得稅的所有優惠項目均采用“自主申報享受，保留相關資料備查”的方式辦理。因此，如果制造企業享受固定資產加速折舊政策，則無需辦理相關手續，但可以按規定收集并留存資料備查。
公告發布前未享受優惠待遇怎么辦？
公告發布前，制造業企業未能享受固定資產加速折舊政策的，可通過以下兩種方式處理:
一是可以匯總填寫下個月(季度)的預付款申報表，計算享受；
二是可以在2019年度企業所得稅匯算清繳年度申報中統一計算享受。
虧損企業可以選擇不執行固定資產加速折舊政策嗎？
根據現行政策，企業可以根據自身生產經營需要選擇不實行固定資產加速折舊政策。因為企業虧損，選擇不享受固定資產加速折舊政策，可能只是出于整個生產經營周期效益最大化的考慮。這也說明政策設計是為了保證企業能夠實際享受紅利，而不是追求短期的政策效果。